浅议增值税改革与影响

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我国自2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革。本文在介绍国际上增值税类型及我国增值税演变过程的基础上,着重从微观企业的角度,深入分析了增值税转型可能给企业带来的影响,分析了增值税转型面临的问题并提出了相关对策。

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增值税按照外购的资本性货物(又称固定资产)所含的税金是否可以从进项税额中扣除,可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。目前,我国正处于由生产型增值税向消费型增值税转型的关键时期。增值税转型可能会给企业带来怎样的影响?面临怎样的问题?笔者在我国增值税演变过程的基础上,着重从微观企业的角度进行了深入分析,并提出了相关对策。
一、我国增值税的演变与转型
我国自1982 年颁布《增值税暂行办法》后,于1983 年1月1日开始试行增值税。在随后几年,为了充分发挥增值税在平衡税负、促进公平竞争、组织财政收入和宏观调控中的作用,我国不断在税制改革方面进行探索。1993年底我国进行了规模宏大的税制改革,发布了《增值税暂行条例》、《增值税实施细则》和《增值税专用发票使用规定》,建立起了新的规范化的以增值税为主体的流转税制格局。
1994 年的税制改革,扩大了增值税的征收范围,简化了税率档次,实行了凭增值税专用发票注明税额抵扣税款的机制,在税制和管理的科学化与国际化方面有了重大突破。但在实施中,无论是税制模式还是征收方法,与理想的成熟型增值税相比,仍有较大差距,增值税的优越性还没有充分发挥出来。我国1994年税制改革实行的是生产型增值税,而没有一步到位实行消费型增值税,是有其历史原因的。第一,稳定财政收入。生产型增值税在计算增值税应纳税额是不允许扣除购入的固定资产已纳的税额,扩大了增值税的税基,在增值税率一定的条件下,增值税收入无疑可以增加。第二,我国生产力水平较低,综合国力较弱,而且生产力水平极不平衡,从我国当时的产业布局看,中小型劳动密集性产业占的比重较大,为了兼顾这些企业,同时为了扩大社会就业量,我国在当时选择了生产型增值税。第三,当时我国宏观经济态势是投资过热,国家宏观调控的目标是如何实现经济的“软着陆”,选择生产型增值税可以控制固定资产的投资规模,相当于增加固定资产的投资成本,在一定程度上对控制固定资产投资起到了政策导向作用。
2004年财政部、国家税务总局发布《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》,明确自2004年7月1日起,黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人,购进固定资产、用于自制固定资产的货物或应税劳务和为固定资产所支付的运输费用等所含进项税额,准予用当年新增加的增值税税额抵扣(当年没有新增加的增值税税额或新增加的增值税税额不足抵扣的,未抵扣的进项税额可以结转以后年度继续抵扣)。这标志着我国已经实行10 年之久的生产型增值税制度的改革试点工作,已首先在东北地区启动,将逐步转换为消费型增值税。即纳税人在计算增值税税额时,允许扣除所有固定资产所含的税金。这一政策无疑具有积极的意义,通过扩大增值税的抵扣范围,降低部分重要行业的税收负担,推动作为试点区域的东北地区工业经济的发展,仅实行试点的当年,东北三省的国内生产总值增幅就高于全国平均水平2.8个百分点。
2007年我国又在中部地区进行扩大增值税抵扣范围的试点。从2007年1月1日开始,对中部六省的26个老工业城市12000多户企业进行扩大增值税抵扣范围的试点,到年底共计为这些企业抵退增值税34.5亿元。增值税转型进一步在中部地区的试点,必将推动中部地区经济的发展。从长远来看,消费型增值税制度已成为我国理论界与税收实际部门的共识,并已走向了人们期待的方向。
自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞,将与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时,作为转型改革的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。
与2007年试点办法相比,此次全国增值税转型改革方案在三个方面作了调整:一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法,而是采取规范的抵扣办法,企业购进设备和原材料一样,按正常办法直接抵扣其进项税额;二是转型改革在全国所有地区推开,取消了地区和行业限制;三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用,转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。
另外,此次改革还取消了进口设备免征增值税政策,这些政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的,主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题,主要有:一是进口免税设备范围较宽,不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴;二是内资企业进口设备的免税范围小于外资企业,税负不公。转型改革后,企业购买设备,不管是进口的还是国产的,其进项税额均可以抵扣,原有政策已经可以用新的方式替代,原来对进口设备免税的必要性已不复存在,这一政策应予停止执行。?外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后,这部分设备一样能得到抵扣,因此,外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。
二、向消费型增值税转型对企业的影响分析
(一)降低固定资产成本,减少企业的税收负担
目前我国增值税的法定税率为17%,换算为消费型增值税税率为23%,这一税率高于西方国家的平均水平,企业的税负明显过高。一方面,消费型增值税允许企业一次性全部扣除固定资产中所含税款,即厂商外购的生产 ? 转贴于 世纪亚博国际娱乐app--任意三数字加yabo.com直达官网网 http://www.21cnlunwen.com

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